Порядок учета эмиссионных разностей
Акции коммерческого банка могут продаваться по цене отличной от их номинальной стоимости. Заметим, что банк не может реализовывать акции по цене, низшей от номинала.
В случае продажи акций банка по цене, высшей от их номинальной стоимости, возникают эмиссионные разности.
Эмиссионные разности - сумма средств, полученных банком от первичной эмиссии собственных акций и других корпоративных прав, которая превышает номинальную стоимость таких акций.
Эмиссионные разности учитываются по кредиту балансового счета 5010 «Эмиссионные разности». Рассмотрим учет эмиссионных разностей на примере.
Коммерческим банком объявлена эмиссия простых акций. Номинальная стоимость акции -10 грн., объем эмиссии -1 000 000 грн. (100 000 акций). После регистрации эмиссии неуплаченная доля уставного капитала составила 400 000 грн. (40 000 акций). Банк реализовал 30000 акций после регистрации эмиссии по цене 12 грн. за акцию.
По указанным операциям после регистрации эмиссии акций в бухгалтерском учете выполняются такие проводки:
• на сумму номинальной стоимости реализованных акций:
Д корреспондентский счет - 300 000 грн.
К «Неуплаченный зарегистрированный уставной капитал банка» -300000грн.
• на сумму превышения стоимости реализации акций над их номинальной стоимости:
Д корреспондентский счет - 60 000 грн.
К 5010 «Эмиссионные разности» - 60 000
Бухгалтерские проводки по счетам группы 500 «Уставный капитал банка» отображаются в учетной системе только главного банка - юридического лица.
Коммерческие банки - юридические лица имеют право предоставлять разрешение своим филиалам на размещение указанных ценных бумаг среди клиентов банка при условии установления строгого контроля со стороны коммерческого банка и территориального управления Национального банка за осуществлением уполномоченными банковскими учреждениями указанных операций.
Средства, полученные филиалом банка за реализованные акции, учитываются на счету 3641 «Кредиторская задолженность по расчетам по ценным бумагам для банка» по их номинальной стоимости. Перечисление средств главному банку осуществляется через соответствующий счет группы 390 «Расчеты между филиалами и другими подведомственными учреждениями банка». Главный банк зачисляет средства за реализованные филиалом акции на основании полученных от филиала документов.