Учет расчетов с акционерами банка
Коммерческий банк может выкупать собственные акции у акционеров с целью их дальнейшей перепродажи или аннулирования. Такие акции должны быть реализованы или аннулированные на протяжении одного года со дня их выкупа.
Распределение прибыли, а также председательство и определение кворума на общих сборах акционеров на протяжении указанного периода проводятся без учета выкупленных банком собственных акций.
Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются на балансовом счету 5002 «Собственные акции банка, которые выкуплены у акционеров». По своей характеристике счет 5002 является контрпассивным. Т.е., размер уставного капитала банка (итог по счетам группы 500 «Уставный капитал банка») уменьшается на сумму неуплаченной его доли, а также на сумму стоимости собственных акций банка, который выкупленные в акционеров.
Если цена выкупа акций является выше от их номинальной стоимости, разность между ценой выкупа и номинальной стоимостью относится на счет 5010 «Эмиссионные разности» в пределах остатка этого счета. В случае недостаточности остатка первым дебетуется счет 5030 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» в пределах положительного остатка потом - счет 5040 «Прибыль отчетного года, который ожидает подтверждения».
Рассмотрим пример.
Коммерческий банк реализовал 5000 собственных простых акций по цене 6 грн. за акцию (номинал акции - 5 грн.) после регистрации уставного капитала.
Д корреспондентский счет - 30000 грн.
К5001 «Неуплаченный зарегистрированный уставный капитал банка» - 25 000 грн.
Кт 5010 «Эмиссионные разности» – 5000 грн.
Банк выкупил 4000 собственных простых акций, которые находились в обращении, по цене 7 грн. за акцию (номинал акций - 5 грн.).
Д 5002 «Собственные акции банка, которые выкуплены у акционеров» - 20000 грн.
Д 5010 «Эмиссионные разности» - 5000 грн.
Д 5030 «Нераспределенные прибыли прошлых лет» - 3000 грн.
(5040 «Прибыль отчетного года, который ожидает подтверждения»)
К корреспондентский счет - 28 000 грн.
В случае продажи выкупленных акций разность между ценой продажи и их нарицательной стоимостью отображается на балансовом счете 5010 «Эмиссионные разности».
При этом выполняются такие бухгалтерские проведения:
Д Корреспондентский счет - на сумму, полученную от реализации акций
К 5002 «Собственные акции банка, которые выкуплены у акционеров» - на сумму номинальной стоимости акций
К 5010 «Эмиссионные разности» - на разность между стоимостью реализации и номинальной стоимостью акций.
В случаях аннулирования акций они должны быть списаны с баланса банка с одновременной регистрацией уменьшения уставного капитала.
При этом выполняется такие бухгалтерские проводки:
Д 5000 «Зарегистрированный уставный капитал банка»
К 5002 «Собственные акции банка, которые выкуплены у акционеров».
Положительный результат от операций с собственными акциями будет отражен по кредиту счета 5010 «Эмиссионные разности», отрицательный - по дебету счета 5031 «Непокрытый ущерб прошлых лет» или 5041 «Убыток отчетного года, который ожидает подтверждения».
Дивиденды по акциям признаются и платятся после их объявления Общими сборами акционеров банка. По обыкновению проходит определенное время между датой объявления и датой выплаты дивидендов. На дату объявления осуществляется начисление дивидендов, которые отображается таким бухгалтерскими проводками: