MixedBanks

Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению, порядок составления баланса по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, учет имущества кредитной организации – учредителя управления, определен в разделе Б "Счета доверительного управления", Положения ЦБ РФ № 302-П[19].

Операции по доверительному управлению в кредитных организациях – доверительных управляющих учитываются на отдельном балансе, составляемом по каждому индивидуальному договору доверительного управления и по каждому общему фонду банковского управления.

Аналитический учет долевых взносов в ОФБУ ведется доверительным управляющим (кредитной организацией) по лицевым счетам учредителей доверительного управления.

На основании отдельных балансов по договорам составляется ежедневный сводный баланс по доверительному управлению. Информацию по счетам доверительного управления кредитная организация – доверительный управляющий, согласно указаниям Банка России, раскрывает в публикуемой ежеквартальной и годовой отчетности.

Доверительный управляющий представляет учредителю управления отчет об управлении в сроки, порядке и в форме, которые установлены договором доверительного управления имуществом, но не реже одного раза в год.

Кредитная организация, создавшая ОФБУ, должна представлять учредителю управления не реже одного раза в год следующие данные:

– информацию о размере доли учредителя доверительного управления в ОФБУ на дату составления отчета;

– информацию о размере доли других учредителей доверительного управления в этом же ОФБУ на дату составлений отчета;

– информацию о расходах, понесенных доверительным управляющим по доверительному управлению имуществом, за отчетный период на дату составления отчета;

– информацию о доходах (прибыли), полученных доверительным управляющим за отчетный период, на дату составления отчета;

– информацию о доходе, приходящемся на сертификат долевого участия учредителя управления;

– информацию о составе портфеля инвестиций, сформированного в соответствии с инвестиционной декларацией.

Кроме того, с 2004 года доверительный управляющий осуществляет раскрытие информации в соответствии со Стандартом раскрытия информации о деятельности доверительных управляющих ОФБУ, внедренным АЗИПИ совместно с профессиональными участниками рынка ОФБУ в целях защиты прав инвесторов и обеспечения прозрачности рынка.

Стандарт предписывает раскрывать всем заинтересованным лицам следующую информацию о текущей деятельности доверительного управляющего ОФБУ:

– информация о результатах управления, о составе портфеля инвестиций и количественных показателях ОФБУ (стоимости чистых активов и стоимости номинальных паев (долей) ОФБУ);

- ежедневные балансы ОФБУ.

Порядок отражения операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом на отдельном балансе доверительным управляющим.

Особенностями договора доверительного управления предопределено, что учет результатов деятельности от управления имуществом, переданным в доверительное управление, возложен на доверительного управляющего. В связи с чем, у доверительного управляющего появляется необходимость вести два баланса.

Так, Указаний №97н[20] обязывает доверительного управляющего организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы обеспечить самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего.

Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке, при этом обязательным условием является соблюдение принципов формирования учетной политики, принятой учредителем управления.

К тому же, при заключении доверительным управляющим нескольких договоров доверительного управления аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому учредителю управления.

В целях соблюдения ГК РФ[21], предусматривающей не только обособления имущества, но и ведения отдельных расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, для этого требуется открыть отдельные банковские счета и соответствующим образом организовать бухгалтерский учет по счетам учета денежных средств. Для выполнения данного требования в отношении наличных расчетов, осуществляемых в рамках рассматриваемого договора, должна быть заведена отдельная кассовая книга.

На отдельном балансе должно быть учтено имущество, принадлежащее

учредителю управления, но полученное в управление доверительным управляющим. При этом оценка данного имущества также соответствует стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу. Корреспонденция счетов, используемая для отражения указанных операций, следующая: